L’imposta la paga il venditore, la dichiarazione qualcuno nell’UE.

Cosa prevede la DDP negli Incoterms® 2020

La DDP è l’estremo della scala che carica più lavoro sul venditore. La nota di orientamento dell’ICC dell’aprile 2025 lo mostra in una tabella: con dieci delle undici regole l’acquirente sdogana all’importazione e paga i dazi; solo con la DDP entrambe le cose spettano al venditore. Nelle parole della nota, con la DDP il venditore risponde di tutti i dazi, le imposte e le formalità di importazione nel paese di destinazione.

La domanda «la DDP è stata abolita?» nasce di solito da altre due regole. Sono scomparse la DDU, sostituita dalla DAP con gli Incoterms® 2010, e la DAT, rinominata DPU nel 2020; la DDP è rimasta. I dettagli sono in Incoterms® 2020: le undici regole. La DDP resta una delle sette regole per qualsiasi modalità di trasporto e va bene per mare, strada, aereo o ferrovia.

L’ICC mette anche in guardia contro questa regola. L’introduzione agli Incoterms® 2020 mette a confronto i due estremi: con la resa EXW (Franco fabbrica), limitarsi a mettere la merce a disposizione dell’acquirente può creare problemi di carico e di sdoganamento all’esportazione, per questo al venditore si consiglia la FCA; con la DDP alcuni obblighi del venditore, come lo sdoganamento all’importazione, si possono adempiere solo nel paese dell’acquirente. Per il venditore può essere difficile, nei fatti o in diritto, e in quel caso l’introduzione suggerisce di valutare la DAP (Reso al luogo di destinazione) o la DPU (Reso al luogo di destinazione scaricato). Cosa comporta l’altro estremo nelle esportazioni dalla Türkiye è spiegato in la resa EXW nelle esportazioni dalla Türkiye.

Sul lato turco, la DDP è la resa indicata nella dichiarazione di esportazione e in fattura; il campo che riceve il codice è indicato in la resa nella dichiarazione e nella fattura elettronica. Come si costruisce un prezzo DDP partendo da un prezzo FCA o DAP è spiegato in convertire i prezzi tra le rese Incoterms®.

Chi presenta la dichiarazione di importazione nell’UE

Secondo il codice doganale dell’Unione può presentare una dichiarazione doganale chiunque sia in grado di fornire tutte le informazioni richieste per il regime dichiarato e di presentare le merci in dogana (art. 170, paragrafo 1). Il dichiarante però deve essere stabilito nel territorio doganale dell’Unione (art. 170, paragrafo 2). Il dichiarante è chi presenta la dichiarazione a proprio nome, o la persona a nome della quale è presentata (art. 5, punto 15).

Un venditore non stabilito nell’UE dichiara quindi tramite un rappresentante doganale. Il codice conosce due forme di rappresentanza (art. 18, paragrafo 1): nella rappresentanza diretta il rappresentante agisce in nome e per conto di un altro; nella rappresentanza indiretta agisce in nome proprio ma per conto di un altro. Anche il rappresentante deve essere stabilito nell’UE (art. 18, paragrafo 2). Deve dichiarare di agire per conto della persona rappresentata e precisare se la rappresentanza è diretta o indiretta; chi non dichiara di agire in qualità di rappresentante doganale si considera agire in nome e per conto proprio (art. 19, paragrafo 1).

In pratica, un venditore extra UE che vende DDP passa quasi sempre da un rappresentante indiretto. Con la rappresentanza indiretta il rappresentante è dichiarante e debitore dell’obbligazione doganale; è debitore anche il venditore per conto del quale si presenta la dichiarazione (art. 77, paragrafo 3). Se le informazioni portano a non riscuotere i dazi in tutto o in parte, è debitore anche chi le ha fornite sapendo, o dovendo ragionevolmente sapere, che erano false. Poiché il rappresentante si assume il debito di un altro, accettare la rappresentanza indiretta è una sua scelta: può chiedere una garanzia o un pagamento anticipato, oppure rifiutare l’incarico per un venditore extra UE. Trovate il rappresentante prima di quotare e fatevi dare le sue condizioni per iscritto.

Le regole stanno cambiando. Il nuovo codice doganale dell’Unione, regolamento (UE) 2026/2108, si applica dal 21 settembre 2027 (art. 287, paragrafo 2). Nel nuovo testo l’importatore deve essere stabilito nell’UE; una delle eccezioni è l’importatore rappresentato da un rappresentante indiretto stabilito nell’UE (art. 27, paragrafo 3, lettera e). Il rappresentante indiretto che agisce per un importatore non stabilito nell’UE si considera importatore ai fini degli obblighi di quest’ultimo (art. 33, paragrafo 3). Gli obblighi sono tre: fornire le informazioni, garantire il pagamento dei dazi e assicurare che le merci rispettino le altre normative. Il calendario della riforma è in cosa è cambiato nel 2026.

IVA all’importazione e identificazione IVA

I prodotti industriali che viaggiano dalla Türkiye verso l’UE con A.TR non pagano dazio; l’IVA all’importazione è di regola dovuta su ogni spedizione. Per un esportatore turco il peso economico della DDP è quindi spesso l’IVA all’importazione più che il dazio, con accise e dazi antidumping in aggiunta per alcuni prodotti. Quali oneri nascono è spiegato in importare dalla Türkiye nell’UE; la logica che costruisce la base imponibile partendo dal valore in dogana più i dazi è la stessa nelle importazioni in Türkiye, e l’ordine del calcolo è in il calcolo dei dazi all’importazione in Türkiye.

Il debitore dell’IVA all’importazione lo designa lo Stato membro di importazione (direttiva IVA, art. 201). Poiché con la DDP il venditore importa per conto proprio, da lì la catena lo collega al sistema IVA di quel paese:

• La vendita diventa una cessione in quel paese. Se il trasporto inizia fuori dall’UE, la cessione dell’importatore designato come debitore dell’IVA e ogni cessione successiva si considerano effettuate nello Stato membro di importazione (art. 32). La vendita del venditore DDP all’acquirente è lì una cessione interna soggetta a IVA.
• L’IVA su quella cessione la deve, in linea di principio, il venditore (art. 193). Uno Stato membro può rendere debitore il cessionario se il cedente non è stabilito lì (art. 194); se lo fa cambia da paese a paese.
• Può servire un’identificazione IVA. Gli Stati membri attribuiscono un numero ai soggetti passivi che effettuano nel loro territorio cessioni con diritto a detrazione, escluse le cessioni per cui l’imposta è dovuta solo dal cessionario (art. 214, paragrafo 1, lettera a).
• Recuperare l’IVA all’importazione dipende dall’identificazione. Il soggetto passivo detrae l’IVA all’importazione nello Stato membro in cui effettua le operazioni imponibili (art. 168, lettera e). La via per un’impresa extra UE non identificata è il rimborso secondo la direttiva 86/560/CEE (art. 171, paragrafo 2), ma solo per un’impresa che in quello Stato membro non ha ceduto beni né prestato servizi (direttiva 86/560/CEE, art. 1, paragrafo 1). Una vendita DDP è una cessione nello Stato membro di importazione (art. 32), quindi il venditore può usare quella via solo se il paese rende il compratore debitore dell’IVA su quella cessione (art. 194; art. 171, paragrafo 2, secondo comma); altrimenti gli serve un’identificazione IVA e detrae con la propria dichiarazione. Dove la via del rimborso è aperta, lo Stato membro può subordinarla alla reciprocità e chiedere un rappresentante fiscale (direttiva 86/560/CEE, art. 2, paragrafi 2 e 3).
• Il pagamento alla frontiera a volte si può evitare. Uno Stato membro può consentire di riportare l’IVA all’importazione nella dichiarazione IVA invece di pagarla all’importazione (art. 211); serve però qualcuno che presenti dichiarazioni IVA in quel paese.

Quale di queste regole si applica, e a quali condizioni, lo decide il diritto nazionale. Prima di offrire DDP fate due domande a un consulente fiscale di quel paese: serve un’identificazione IVA, e come si recupera l’IVA all’importazione?

Merci CBAM vendute DDP

Le merci CBAM, come cemento, ferro e acciaio, alluminio, concimi, energia elettrica e idrogeno, possono essere importate nell’UE solo da un dichiarante CBAM autorizzato (regolamento (UE) 2023/956, art. 4). Il regolamento definisce importatore chi presenta la dichiarazione di immissione in libera pratica a proprio nome e per proprio conto o, se la dichiarazione è presentata da un rappresentante indiretto, la persona per conto della quale è presentata (art. 3, punto 15). Con la DDP questa persona è il venditore in Türkiye.

Per un importatore non stabilito in uno Stato membro, lo status di dichiarante CBAM autorizzato lo ottiene il rappresentante doganale indiretto, che l’importatore sia o meno esente per la soglia di 50 tonnellate (art. 5, paragrafo 2). Il rappresentante assume allora per quelle merci gli obblighi CBAM dell’importatore (art. 5, paragrafo 2 bis). Con la DDP il rappresentante deve quindi accettare, oltre alla dichiarazione doganale, anche la dichiarazione CBAM e i certificati; se non accetta, la merce non può essere importata. Dati sulle emissioni e ripartizione dei costi sono in CBAM per gli esportatori turchi.

Quando la DAP espone meno

Con la DAP il venditore porta comunque la merce fino alla porta dell’acquirente e ne sopporta il rischio fino a lì; sdoganamento e oneri all’importazione spettano all’acquirente. Il diagramma di flusso dell’ICC lega la scelta proprio a questa domanda: riuscite a ottenere le licenze di importazione e a svolgere le formalità di importazione nel paese di destinazione, e riuscite a recuperare l’IVA all’importazione? Se no, scegliete la DAP al posto della DDP, come suggerisce anche la nota di orientamento dell’ICC, o la DPU se anche lo scarico tocca a voi. Chi paga quale voce di costo con queste tre regole è in ripartizione dei costi Incoterms.

Una via di mezzo frequente è un’aggiunta come «DDP, VAT unpaid»: il dazio resta al venditore, l’IVA all’importazione passa all’acquirente. Gli Incoterms® non vietano queste modifiche, ma l’introduzione le definisce pericolose: le parti devono rendere estremamente chiaro nel contratto l’effetto voluto e, se modificano la ripartizione dei costi, dire anche se intendono spostare il punto di consegna e di passaggio del rischio. C’è poi un altro problema: il debitore dell’IVA all’importazione lo designa il paese di importazione, non il contratto (direttiva IVA, art. 201). L’acquirente può pagare solo se quel paese lo riconosce come debitore. Le varianti sono trattate in Incoterms® 2020.

Nelle nostre spedizioni di trasporto stradale dalla Türkiye verso l’UE il nostro spedizioniere doganale prepara la dichiarazione di esportazione e i certificati di circolazione come A.TR ed EUR.1; la dichiarazione di importazione nell’UE spetta a un rappresentante doganale stabilito nell’UE.