Налог платит продавец, декларацию подаёт кто-то в ЕС.

Что говорит DDP в Incoterms® 2020

DDP стоит на том конце шкалы, где у продавца больше всего работы. Руководство ICC от апреля 2025 года показывает это в таблице: по десяти из одиннадцати правил импортное оформление проходит покупатель, и пошлины платит он же; только по DDP и то и другое ложится на продавца. По формулировке руководства, при DDP продавец отвечает за все пошлины, налоги и импортные формальности в стране назначения.

Вопрос «отменили ли DDP?» обычно возникает из-за двух других правил. Исчезли DDU, которое в Incoterms® 2010 заменило DAP, и DAT, переименованное в DPU в 2020 году; DDP осталось. Подробности на странице Incoterms® 2020: одиннадцать правил. DDP по-прежнему входит в семь правил для любого вида транспорта и подходит для моря, автодороги, воздуха и железной дороги.

ICC при этом предостерегает от этого правила. Введение к Incoterms® 2020 ставит рядом два крайних правила: при EXW продавец лишь предоставляет товар в распоряжение покупателя, и это может вызвать проблемы с погрузкой и экспортным оформлением, поэтому продавцу советуют FCA; при DDP часть обязанностей продавца, например импортное оформление, можно выполнить только в стране покупателя. Фактически или юридически это может быть трудно, и введение предлагает в таком случае рассмотреть DAP или DPU. Что означает другая крайность при экспорте из Турции, рассказано на странице EXW при экспорте из Турции.

С турецкой стороны DDP указывают как условие поставки в экспортной декларации и в счёте; в какую графу вносят код, описано на странице условие поставки в декларации и в электронном счёте. Как цену DDP строят из цены FCA или DAP, описано на странице пересчёт цены между условиями Incoterms.

Кто подаёт импортную декларацию в ЕС

По Таможенному кодексу Союза таможенную декларацию может подать любое лицо, которое может представить все сведения, нужные для заявленной процедуры, и предъявить товар таможне (ст. 170/1). Но декларант должен быть учреждён на таможенной территории Союза (ст. 170/2). Декларант это лицо, которое подаёт декларацию от своего имени, или лицо, от имени которого она подана (ст. 5/15).

Поэтому продавец, не учреждённый в ЕС, декларирует через таможенного представителя. Кодекс знает два вида представительства (ст. 18/1): при прямом представительстве представитель действует от имени и за счёт другого лица, при косвенном от своего имени, но за счёт другого лица. Сам представитель тоже должен быть учреждён в ЕС (ст. 18/2). Он должен заявить, что действует от имени представляемого лица, и указать, прямое это представительство или косвенное; лицо, которое не заявило, что действует как таможенный представитель, считается действующим от своего имени и за свой счёт (ст. 19/1).

На практике продавец вне ЕС, который продаёт на DDP, почти всегда декларирует через косвенного представителя. При косвенном представительстве декларантом и должником по таможенному долгу становится представитель; продавец, за счёт которого подана декларация, тоже должник (ст. 77/3). Если из-за сведений пошлину взыскали не полностью, должником становится и тот, кто их предоставил, зная или обязанный разумно знать, что они ложны. Представитель берёт на себя чужой долг, поэтому принимать косвенное представительство или нет, решает он сам: он может попросить обеспечение или предоплату либо отказаться от работы с продавцом вне ЕС. Найдите представителя до того, как называть цену, и получите его условия письменно.

Правила меняются. Новый Таможенный кодекс Союза, Регламент (ЕС) 2026/2108, применяется с 21 сентября 2027 года (ст. 287/2). По новому тексту импортёр должен быть учреждён в ЕС; одно из исключений касается импортёра, которого представляет косвенный представитель, учреждённый в ЕС (ст. 27/3-e). Косвенный представитель, который действует за импортёра, не учреждённого в ЕС, считается импортёром в части его обязанностей (ст. 33/3). Обязанностей три: предоставить сведения, обеспечить уплату пошлин и обеспечить соответствие товара другим требованиям законодательства. График реформы на странице что изменилось в 2026 году.

НДС при ввозе и регистрация

Промышленные товары, которые идут из Турции в ЕС с A.TR, пошлиной не облагаются; НДС при ввозе, как правило, платят с каждой поставки. Поэтому для турецкого экспортёра денежная нагрузка DDP чаще всего НДС при ввозе, а не пошлина; для части товаров к ним добавляются акцизы и антидемпинговые пошлины. Какие платежи возникают, описано на странице импорт из Турции в ЕС; логика, по которой база налога складывается из таможенной стоимости и пошлин, такая же при ввозе в Турцию, а порядок расчёта на странице расчёт ввозных платежей в Турции.

Кто платит НДС при ввозе, определяет государство ввоза (Директива об НДС, ст. 201). Так как при DDP продавец ввозит товар за свой счёт, дальше цепочка привязывает его к системе НДС этой страны:

• Продажа становится поставкой в этой стране. Если перевозка начинается за пределами ЕС, поставка импортёра, назначенного плательщиком НДС, и любая последующая поставка считаются совершёнными в государстве ввоза (ст. 32). Продажа продавца DDP покупателю там внутренняя поставка, облагаемая НДС.
• НДС с этой поставки по общему правилу платит продавец (ст. 193). Государство может сделать плательщиком покупателя, если поставщик там не учреждён (ст. 194); так ли это, зависит от страны.
• Может понадобиться регистрация по НДС. Государства присваивают номер налогоплательщикам, которые на их территории совершают поставки с правом на вычет, кроме поставок, по которым налог платит только покупатель (ст. 214/1-a).
• Возврат НДС при ввозе зависит от регистрации. Налогоплательщик принимает НДС при ввозе к вычету в том государстве, где совершает облагаемые операции (ст. 168-e). Для компании из третьей страны без регистрации путь один: возврат по Директиве 86/560/ЕЭС (ст. 171/2), но только если она не совершала поставок товаров и услуг в этом государстве (Директива 86/560/ЕЭС, ст. 1/1). Продажа на условиях DDP и есть поставка в государстве ввоза (ст. 32), поэтому продавец может воспользоваться этим путём, только если страна возлагает НДС по этой продаже на покупателя (ст. 194; ст. 171/2, второй абзац); иначе ему нужна регистрация по НДС и вычет через декларацию. Там, где путь возврата открыт, государство может поставить его в зависимость от взаимности и потребовать налогового представителя (Директива 86/560/ЕЭС, ст. 2/2–3).
• Иногда можно не платить на границе. Государство может разрешить отражать НДС при ввозе в декларации по НДС вместо уплаты при ввозе (ст. 211); для этого нужен кто-то, кто подаёт декларации по НДС в этой стране.

Какое из этих правил действует и на каких условиях, решает национальное право. Прежде чем предлагать DDP, задайте налоговому консультанту в этой стране два вопроса: нужна ли регистрация по НДС и как вернуть НДС при ввозе?

Товары CBAM на условиях DDP

Товары CBAM, такие как цемент, чугун и сталь, алюминий, удобрения, электроэнергия и водород, может ввозить в ЕС только уполномоченный декларант CBAM (Регламент (ЕС) 2023/956, ст. 4). Регламент называет импортёром лицо, которое подаёт декларацию о выпуске для свободного обращения от своего имени и за свой счёт, а если декларацию подаёт косвенный представитель, то лицо, за счёт которого она подана (ст. 3/15). При DDP это продавец в Турции.

Если импортёр не учреждён ни в одном государстве ЕС, статус уполномоченного декларанта CBAM получает косвенный таможенный представитель, независимо от того, освобождён ли импортёр по порогу в 50 тонн (ст. 5/2). Тогда представитель несёт по этим товарам обязанности импортёра по CBAM (ст. 5/2a). Значит, при DDP представитель должен взять на себя и таможенную декларацию, и декларацию CBAM, и сертификаты; если он не согласен, товар ввезти нельзя. Данные о выбросах и распределение затрат на странице CBAM для турецких экспортёров.

Когда DAP рискует меньше

По DAP продавец так же доставляет товар до двери покупателя и несёт риск до этого места; импортное оформление и ввозные платежи на покупателе. Блок-схема ICC связывает выбор именно с этим вопросом: можете ли вы получить импортные лицензии и выполнить импортные формальности в стране назначения и можете ли вернуть НДС при ввозе? Если нет, выбирайте DAP вместо DDP, как советует и руководство ICC, или DPU, если разгрузка тоже на вас. Кто платит какую статью расходов по этим трём правилам, показано на странице распределение расходов по Incoterms.

Частый компромисс это оговорка вроде «DDP, VAT unpaid»: пошлина остаётся на продавце, НДС при ввозе переходит к покупателю. Incoterms® такие изменения не запрещают, но введение называет их опасными: стороны должны предельно ясно прописать в договоре нужный результат и, если меняют распределение расходов, указать, меняют ли они также место поставки и момент перехода риска. Есть и ещё одна проблема: плательщика НДС при ввозе определяет страна ввоза, а не договор (Директива об НДС, ст. 201). Покупатель может заплатить, только если эта страна признаёт его плательщиком. Подробнее о вариантах на странице Incoterms® 2020.

В наших автомобильных перевозках из Турции в ЕС экспортную декларацию и сертификаты о перемещении товаров, например A.TR и EUR.1, готовит наш собственный таможенный представитель; импортную декларацию в ЕС подаёт таможенный представитель, учреждённый в ЕС.