按 DDP 卖到欧盟：进口增值税、清关与卖方风险 税由卖方付， 申报却要欧盟境内的人来做

Incoterms® 2020 里的 DDP

DDP 在整套规则里站在卖方责任最重的一端。国际商会 2025 年发布的指导说明用一张表把这点讲清楚了：十一条规则里有十条，进口清关由买方办，关税由买方付；只有 DDP，两样都归卖方。按说明的原话，DDP 之下卖方要对目的国的全部关税、税款和进口手续负责。

“DDP 是不是取消了”这个问题，多半来自另外两条规则。真正消失的是 DDU 和 DAT：前者在 Incoterms® 2010 里由 DAP 取代，后者在 2020 年改名为 DPU；DDP 一直都在。详见 Incoterms® 2020：十一条规则。适用于任何运输方式的七条规则里仍有 DDP，海运、公路、空运、铁路都能用。

同时，国际商会也提醒慎用这条规则。Incoterms® 2020 导言把两头的规则放在一起讲：EXW（工厂交货）之下，卖方只是把货交给买方处置，装货和出口清关都可能出问题，所以建议卖方改用 FCA；DDP 之下，卖方有些义务，比如进口清关，只能在买方国家履行。这在事实上或法律上都可能很难做到，导言建议这时考虑 DAP 或 DPU。另一头的规则对土耳其出口意味着什么，见 土耳其出口中的 EXW。

在土耳其一侧，DDP 是写在出口报关单和发票上的交货条件；代码填在哪一栏，见 报关单和电子发票上的交货条件。DDP 价格如何从 FCA 或 DAP 价格推算出来，见 不同交货条件之间的价格换算。

欧盟进口申报由谁来报

按《欧盟海关法典》，能提供所申报程序要求的全部信息、并能向海关出示货物的任何人，都可以提交海关申报（第 170 条第 1 款）。但申报人必须在欧盟关境内设立（第 170 条第 2 款）。申报人，指以自己名义提交申报的人，或者以其名义提交申报的人（第 5 条第 15 项）。

所以不在欧盟设立的卖方，要通过海关代理人申报。法典规定了两种代理（第 18 条第 1 款）：直接代理，代理人以他人名义、为他人利益行事；间接代理，代理人以自己名义、为他人利益行事。代理人本身也必须在欧盟设立（第 18 条第 2 款）。申报时须说明自己代表被代理人行事，并说明是直接代理还是间接代理；未说明自己以海关代理人身份行事的，视为以自己名义、为自己利益行事（第 19 条第 1 款）。

实际操作中，欧盟以外的卖方按 DDP 销售，几乎都要通过间接代理人申报。间接代理之下，代理人是申报人，也是海关债务的债务人；以其利益提交申报的卖方同样是债务人（第 77 条第 3 款）。如果所提供的信息导致关税全部或部分未被征收，提供信息、且明知或理应合理知道信息不实的人，也是债务人。代理人等于替别人背债，所以接不接间接代理，由代理人自己决定：可以要求担保或预付，也可以拒绝为欧盟以外的卖方做这件事。报价之前先把代理人找好，并拿到书面条件。

规则正在变化。新的《欧盟海关法典》，即第 2026/2108 号条例，自 2027 年 9 月 21 日起适用（第 287 条第 2 款）。新文本要求进口商在欧盟设立；例外情形包括由在欧盟设立的间接代理人代理的进口商（第 27 条第 3 款 e 项）。为不在欧盟设立的进口商行事的间接代理人，就进口商的义务而言，视为进口商（第 33 条第 3 款）。这些义务有三项：提供信息、确保缴纳税费、确保货物符合其他相关法规。改革的时间表见 2026 年改了什么。

进口增值税与税务登记

从土耳其凭 A.TR 进入欧盟的工业品不缴关税；进口增值税则原则上每票都要缴。所以对土耳其出口商来说，DDP 在钱上的负担往往是进口增值税，而不是关税；部分产品还要加上消费税和反倾销税。会产生哪些税费，见 从土耳其进口到欧盟；以完税价格加关税构成税基的思路，在进口到土耳其时也一样，计算顺序见 土耳其进口税费计算。

进口增值税由谁缴，由进口成员国指定（增值税指令第 201 条）。DDP 之下卖方以自己的名义进口，这条链条随后就把卖方拴进了当地的增值税体系：

• 销售变成当地的一笔供货。运输从欧盟以外开始的，被指定为增值税纳税人的进口商所做的供货，以及之后的每一笔供货，都视为在进口成员国发生（第 32 条）。DDP 卖方卖给买方，在当地就是一笔要缴增值税的境内供货。
• 这笔供货的增值税原则上由卖方缴纳（第 193 条）。供货方未在当地设立的，成员国可以规定由购买方纳税（第 194 条）；是否这样规定，各国不同。
• 可能需要增值税登记。成员国要为在其境内进行有抵扣权供货的纳税人编号，只由购买方纳税的供货除外（第 214 条第 1 款 a 项）。
• 进口增值税能否收回，取决于登记。纳税人在其进行应税交易的成员国抵扣进口增值税（第 168 条 e 项）。未登记的非欧盟企业，可走第 86/560/EEC 号指令的退税途径（第 171 条第 2 款），但只限于在该成员国没有进行过任何供货或服务的企业（第 86/560/EEC 号指令第 1 条第 1 款）。DDP 销售本身就是在进口成员国的供货（第 32 条），所以只有该国规定这笔销售的增值税由买方缴纳，卖方才能走这条途径（第 194 条；第 171 条第 2 款第二段）；否则卖方须办理增值税登记，通过申报表抵扣。退税途径可用时，成员国可以把对等作为条件，也可以要求指定税务代表（第 86/560/EEC 号指令第 2 条第 2–3 款）。
• 有时可以不在边境付现。成员国可以允许把进口增值税记入增值税申报表，而不在进口时缴纳（第 211 条）；前提是当地有人提交增值税申报。

以上哪一条适用、条件是什么，由各国国内法决定。报 DDP 之前，向当地税务顾问问清两件事：要不要做增值税登记，进口增值税怎么收回。

按 DDP 卖 CBAM 货物

水泥、钢铁、铝、化肥、电力和氢等 CBAM 货物，只有授权 CBAM 申报人才能进口到欧盟（第 2023/956 号条例第 4 条）。条例对进口商的定义是：以自己名义、为自己利益提交放行自由流通申报的人；由间接代理人提交申报的，则是以其利益提交申报的人（第 3 条第 15 项）。DDP 之下，这个人就是土耳其的卖方。

进口商不在任何成员国设立的，由间接海关代理人取得授权 CBAM 申报人身份，不论进口商是否因 50 吨门槛而豁免（第 5 条第 2 款）。代理人随后要就这些货物承担进口商的 CBAM 义务（第 5 条第 2a 款）。也就是说，DDP 之下代理人不但要接海关申报，还要接 CBAM 申报和证书；不肯接，货就进不了口。排放数据和成本分担，见 土耳其出口商与 CBAM。

什么时候 DAP 风险更小

DAP 之下，卖方同样把货送到买方门口，风险也担到那里；进口清关和进口税费归买方。国际商会的流程图正是用这个问题来做选择：能不能在目的国拿到进口许可、办完进口手续，能不能收回进口增值税？做不到，就用 DAP 替代 DDP，国际商会的指导说明也是这个建议；卸货也归卖方的，用 DPU。三条规则下各项费用归谁，见 Incoterms 费用分摊。

常见的折中做法，是加一句“DDP, VAT unpaid”：关税留给卖方，进口增值税转给买方。Incoterms® 并不禁止这类改动，但导言说这样做有风险：双方要在合同里把想要的效果写得极其清楚；改了费用分摊，还要写明是否同时改变交货地点和风险转移点。另一个问题是：进口增值税由谁缴，由进口国指定，而不是由合同决定（增值税指令第 201 条）。买方能不能缴，要看当地是否承认买方为纳税人。各种变体的细节见 Incoterms® 2020。

在从土耳其到欧盟的公路运输业务中，出口报关单以及 A.TR、EUR.1 等流通证书，由我方自有报关人员办理；欧盟一侧的进口申报，由在欧盟设立的海关代理人负责。